Вопрос аудитору
Организация выплачивает зарплату дважды в месяц 25-го числа (за первую половину месяца) и 10-го числа за истекший месяц. В связи с отсутствием средств на выплату зарплаты за октябрь принято решение выплату производить несколькими частями (в том числе часть будет выплачена 10 ноября). 25 октября сотрудникам был выдан аванс. Когда удерживать и платить в бюджет НДФЛ с аванса?
НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца, которую сотрудники получили 25 октября, необходимо удержать при выплате части зарплаты 10 ноября, а перечислить в бюджет не позднее 11 ноября.
Налоговые агенты исчисляют налог на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удерживают его при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплачивается удержанный налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня (ч. 6 ст. 226 НК РФ).
Датой получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена сотруднику, если он не уволился до окончания месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с аванса не удерживается и в бюджет не перечисляется (письма Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 26.08.2019 № 03-04-06/65462, от 13.03.2018 № 03-04-06/15182 и др). Однако на 31 октября налог должен быть исчислен с учетом всех начисленных сумм, в том числе с суммы аванса. Что касается обязанности удержания НДФЛ, то с той части зарплаты, которая не будет выплачена до 10 ноября, нет оснований удерживать НДФЛ. В то же время с выплаченной части зарплаты (в том числе с аванса, выданного 25 октября) НДФЛ должен быть удержан и уплачен в бюджет.
Этот вывод подтверждает письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.